房企支付境外机构设计费，如何代扣代缴就看2个关键！

 房地产开发企业在项目开发过程中，前期有一项非常重要的工作，就是项目的设计。对于设计服务，从税法角度来看，提供服务一方需要就设计服务收入交纳增值税及所得税（服务提供方是个人要交纳个人所得税，是企业交纳企业所得税）。

如果是境外公司提供设计服务，并且在境内无经营场所或分支机构，增值税和企业所得税如何代扣代缴？

一、增值税

增值税要不要交，关键要解决两个问题，一个是确定对方是否属于增值税规定的纳税义务人；第二是该项所得是否属于增值税法规定的来源于境内的所得。如果这两个因素同时确定，则需要代扣代缴增值税，反之，则不需要代扣代缴增值税。那么实务中具体如何来判定？

1、是否属于增值税纳税义务人

财税（2016）36号文附件1第一条规定， 在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税。

第十二条，在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指：

（一）服务或者无形资产的销售方或者购买方在境内。按照该规定可以理解为，提供应税服务，无论是销售方或者购买方，只要有其中的一方在境内，该项服务的提供方就属于增值税纳税义务人。

因此，境外机构向境内提供设计服务，接受服务的购买方在境内，属于在境内提供设计服务，境外设计服务方属于增值税纳税义务人。

2、提供的设计服务是否属于境内服务

纳税人提供的设计服务如果完全发生在境外，则不属于增值税征收范围。判断业务发生在境外还是境内，需要看服务提供的地点是否在境内，或者接受服务的购买方是否在境内。

财税（2016）36号文附件1第十二条 在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指：

（一）服务或者无形资产的销售方或者购买方在境内。

虽然该项服务发生在境外，但该项服务的接受方在境内，并且与境内项目开发有关，因此，属于境内提供的应税服务。

因此，境外机构向境内房地产开发企业提供设计服务，属于增值税征税范围，应按规定代扣代缴增值税。

3、境外设计服务代扣代缴增值税适用税率

财税（2016）36号第十五条规定，境内的购买方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税率扣缴增值税。因此，境外机构提供设计服务按照6%代扣代缴增值税。

二、企业所得税

1、是否属于境内劳务如何判断

非居民企业在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。是否有机构场所比较容易判断，关键的问题是确定所得是否来源于中国境内。

按照《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第七条的规定：企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：

（二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定。

正常情况下要完成房地产开发项目的工程设计，一般会进行实地考察，设计工作开始前需要派设计师来项目现场勘察、搜集资料、了解情况，设计方案全部或部分会在中国境外进行，设计完成后，在施工过程中解释图纸或提供一些技术性指导工作，通常会在境内进行。境外设计机构工作人员在中国境内从事设计服务相关的活动，就形成劳务发生地在中国的事实，需要在中国缴纳企业所得税。如果双方所在国家有税收协定，按规定可以享受税收协定待遇的，从其规定。

《非居民企业所得税核定征收管理办法》（国税发[2010]19号）第七条规定：非居民企业为中国境内客户提供劳务取得的收入，凡其提供的服务全部发生在中国境内的，应全额在中国境内申报缴纳企业所得税。凡其提供的服务同时发生在中国境内外的，应以劳务发生地为原则划分其境内外收入，并就其在中国境内取得的劳务收入申报缴纳企业所得税。税务机关对其境内外收入划分的合理性和真实性有疑义的，可以要求非居民企业提供真实有效的证明，并根据工作量、工作时间、成本费用等因素合理划分其境内外收入；如非居民企业不能提供真实有效的证明，税务机关可视同其提供的服务全部发生在中国境内，确定其劳务收入并据以征收企业所得税。

因此，境外机构向境内房地产开发企业提供项目设计服务，能够确定属于境内服务且不能享受税收协定优惠的，应按规定代扣代缴企业所得税。

2、如何计算应纳所得税

①　适用税率

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十一条规定：非居民企业取得企业所得税法第二十七条第（五）项规定的所得，减按10%的税率征收企业所得税。

具体规定为：居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

②　应纳税所得额

由于境外设计服务，通常无法取得成本费用，按照《非居民企业所得税核定征收管理办法》国税发〔2010〕19号 规定，应纳税所得额=收入总额×经税务机关核定的利润率。从事承包工程作业、设计和咨询劳务的，利润率为15%-30%。

因此，对于境外机构向境内房地产企业提供的设计服务，由于作为设计服务的对象的不动产在中国境内，属于向中国境内提供的服务，需要按规定代扣代缴增值税；

企业所得税是否要代扣代缴，首先要判断劳务发生地是否在中国境内，如果确定在中国境内，需要按规定代扣代缴企业所得税。如果部分发生在境内，需要就境内发生的部分代扣代缴企业所得税。如果劳务发生地无法判断，需要由非居民企业提供真实有效的资料证明来划分境内外所得。如果无法提供证明，税务机关可视同该项业务全部发生在境内要求代扣代缴企业所得税。