处置固定资产增值税到底怎么交？

大家好，我是焦点财税的张晓飒，本节课程我们为大家分享处置固定资产如何缴纳增值税的问题。

很多企业在经营活动中都会涉及到处置使用过的固定资产的情况，在处置时，增值税应该如何缴纳，由于每个企业的情况不一、固定资产取得时的进项税处理不一，计算办法也不尽相同。下面我们根据不同的情形为大家分析不同的处理方法：

情形一：

一般纳税人出售2009年1月1日前购入的固定资产，由于购进时进项税额不允许抵扣，出售时按3%减按2%征收，开具增值税普通发票。也可以放弃减税，依照3%征收，并可以开具税率为3%的增值税专用发票。

情形二：

一般纳税人出售2009年1月1日后购入的固定资产(不含应征消费税的摩托车、汽车、游艇)，该固定资产购入时已经抵扣过(包括可以抵扣但自身原因未抵扣的)，出售时按17%的税率缴税，可以开具税率为17%的增值税普通发票或增值税专用发票。

情形三：

一般纳税人出售2013年8月1日前购进的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，出售时按3%减按2%征收，开具增值税普通发票。也可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，并可以开具税率为3%的增值税专用发票。

情形四：

一般纳税人出售2013年8月1号后购进自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，比如小汽车，该固定资产购入时已经抵扣过(包括可以抵扣但自身原因未抵扣的)，出售时按17%的税率缴税，可以开具税率为17%的增值税普通发票或增值税专用发票。

政策依据：

1.根据《国家税务总局公告2012年第1号》规定：一、纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产。二、增值税一般纳税人发生按简易办法征收增值税应税行为，销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。这两种情况可按简易办法依4%征收率减半征收增值税，同时不得开具增值税专用发票。
    2.根据《国家税务总局公告2014年第36号》规定：（国家税务总局公告2012年第1号）中“可按简易办法依4%征收率减半征收增值税”，修改为“可按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税”。

3.根据《财税2013年37号》规定：原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。

4.根据《国家税务总局公告2015年第90号》规定：纳税人销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的，可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。

总结：

由上述几种情况可以看出， 处置固定资产时增值税的缴纳有一定的规律可循，那就是无论是由于政策原因还是其他原因造成的：

※在固定资产购入时抵扣过进项税额，那么该固定资产在处置时，只能按照17%的征收率缴纳增值税，并且可以开具增值税专用发票；

※在固定资产购入时没有抵扣过进项税额，那么该固定资产在处置时按照3%的征收率减按2%缴纳增值税，只能开具增值税普通发票。也可以放弃减税，依照3%征收率缴纳增值税，此时可以开具专用发票。